Disciplina IVIE: regole, calcolo e adempimenti

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Con il D.lgs. n. 174/2024, che introduce il Testo unico dei tributi erariali minori, viene ricondotta a sistema anche la disciplina dell’imposta sul valore degli immobili situati all’estero (IVIE), già prevista dal D.L. n. 201/2011.

Presupposto e ambito applicativo

L’IVIE si configura come un’imposta patrimoniale che grava sui soggetti fiscalmente residenti in Italia che possiedono immobili all’estero, a prescindere dalla destinazione d’uso. Rientrano tra i soggetti obbligati non solo i proprietari, ma anche i titolari di diritti reali quali usufrutto, uso o abitazione.

L’imposta deve essere calcolata tenendo conto sia della quota di possesso sia della durata dello stesso: il mese si considera per intero se il possesso si protrae per almeno quindici giorni.

Determinazione della base imponibile

La base imponibile è individuata secondo criteri differenziati. In via generale, si assume il costo di acquisto risultante dall’atto; in mancanza, si fa riferimento al valore di mercato nel Paese estero.

Per gli immobili situati in Stati UE o SEE che garantiscono lo scambio di informazioni, si utilizza invece il valore catastale estero, se disponibile, oppure il valore di mercato.

Aliquota e soglia di esenzione

L’imposta si applica con un’aliquota ordinaria dell’1,06% e non è dovuta qualora l’importo complessivo risulti inferiore a 200 euro.

Abitazione principale

L’IVIE non si applica all’abitazione principale, alle relative pertinenze e alla casa coniugale assegnata.

Fanno eccezione gli immobili di lusso (categorie A/1, A/8 e A/9), per i quali:

• si applica un’aliquota ridotta dello 0,4%;
• è riconosciuta una detrazione fino a 200 euro, rapportata alla quota e al periodo di possesso.

Credito per imposte pagate all’estero

Al fine di evitare fenomeni di doppia imposizione, è riconosciuto un credito d’imposta pari alle imposte patrimoniali già versate nello Stato estero.

Per gli immobili situati in Paesi UE o SEE, il credito può riguardare anche imposte di natura reddituale, purché non già detratte ai fini IRPEF.

Coordinamento con l’IRPEF

Per gli immobili soggetti a IVIE non si applica la tassazione IRPEF sui redditi fondiari esteri nei casi di abitazione principale e di immobili non locati.

Versamento e adempimenti

Sotto il profilo operativo, l’IVIE segue le medesime regole previste per le imposte sui redditi, con conseguente applicazione delle disposizioni in materia di dichiarazione, liquidazione e versamento.

In particolare, il contribuente è tenuto a:

• indicare gli immobili esteri nel quadro RW della dichiarazione dei redditi, ai fini sia del monitoraggio fiscale sia della determinazione dell’imposta dovuta;
• procedere al calcolo dell’IVIE tenendo conto del valore dell’immobile, della quota di possesso e del periodo di detenzione;
• applicare eventuali crediti d’imposta per le imposte patrimoniali estere già versate.

Il pagamento avviene con le stesse scadenze previste per l’IRPEF:

• acconto, generalmente dovuto se l’imposta supera determinate soglie, suddiviso in una o due rate;
• saldo, da versare nell’anno successivo a quello di riferimento.

Il versamento è effettuato tramite modello F24, utilizzando gli appositi codici tributo, generalmente:

• 4041 - SALDO;
• 4044 - ACCONTO PRIMA RATA.

Controlli e accertamento

Per IVIE trovano applicazione le regole ordinarie in materia di:

• controlli automatizzati e formali della dichiarazione;
• accertamento da parte dell’Agenzia delle entrate, anche sulla base delle informazioni derivanti dallo scambio internazionale di dati fiscali.

Sanzioni

In caso di irregolarità:

• l’omesso o insufficiente versamento comporta l’applicazione di sanzioni e interessi secondo la disciplina delle imposte sui redditi;
• l’omessa o incompleta compilazione del quadro RW può determinare specifiche sanzioni per violazione degli obblighi di monitoraggio fiscale, generalmente più rilevanti.

Rimborsi e contenzioso

Eventuali eccedenze di imposta possono essere:

• chieste a rimborso;
• oppure utilizzate in compensazione.

Le controversie seguono le regole del contenzioso tributario previste per le imposte dirette.

Box riassuntivo

Voce	Sintesi
Soggetti interessati	Residenti in Italia con immobili all’estero (proprietà o diritti reali)
Aliquota	1,06% ordinaria; 0,4% per immobili di lusso (A/1, A/8, A/9)
Detrazione	Fino a 200 euro per immobili di lusso
Esenzione	Imposta non dovuta se inferiore a 200 euro; esclusa abitazione principale (salvo lusso)
Base imponibile	Costo di acquisto o valore di mercato; per UE/SEE: valore catastale estero (se disponibile)
Credito d’imposta	Per imposte patrimoniali estere; in UE/SEE anche per imposte reddituali
Dichiarazione	Obbligo di compilazione del quadro RW
Versamento	Tramite F24, con acconto e saldo (regole IRPEF)
Sanzioni	Per omessi versamenti: sanzioni e interessi; per RW: sanzioni specifiche più elevate