Commercialista trattiene la contabilità dell’ex cliente: è appropriazione indebita

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ll commercialista che non restituisce all’ex cliente la documentazione contabile commette appropriazione indebita aggravata dall’abuso di prestazione d’opera.

Non serve un profitto economico: basta un vantaggio personale o la violazione del rapporto fiduciario.

Cassazione: contabilità trattenuta, commercialista condannato

Con la sentenza n. 32779 del 3 ottobre 2025, la Seconda Sezione Penale della Corte di Cassazione ha confermato la responsabilità penale di un professionista, consulente contabile, che, cessato l’incarico, non aveva restituito al proprio ex cliente la documentazione contabile a lui affidata per la gestione amministrativa.

La decisione assume rilievo perché chiarisce che tale condotta integra il reato di appropriazione indebita (art. 646 c.p.) aggravato dall’abuso di prestazione d’opera, anche quando non sia accertato un profitto economico diretto.

Il caso: documentazione contabile trattenuta dopo la cessazione dell’incarico  

Dalla consulenza alla sottrazione della contabilità  

Il professionista, incaricato della gestione amministrativa di un'associazione, aveva ricevuto in consegna i registri IVA e la documentazione contabile.

A seguito della cessazione del rapporto, l’ente aveva richiesto la restituzione dei documenti, necessaria per proseguire l’attività e rispondere a contestazioni fiscali.

Il consulente, tuttavia, non aveva restituito i registri, né aveva negato di detenerli, nonostante le reiterate richieste.

L’evoluzione processuale  

Il procedimento ha avuto un’evoluzione articolata: in primo grado, il Tribunale aveva assolto l’imputato ritenendo insussistente il fatto di appropriazione indebita.

La Corte d’Appello, riesaminando le prove e rivalutando la condotta del commercialista, ha invece riformato integralmente la decisione, riconoscendone la responsabilità per appropriazione indebita aggravata dall’abuso di prestazione d’opera e condannandolo a pena sospesa, al pagamento di una multa e al risarcimento dei danni in favore della parte civile.

In ultimo, la Corte di Cassazione ha dichiarato inammissibile il ricorso dell'imputato, rendendo definitiva la condanna pronunciata in appello.

Appropriazione indebita aggravata dall'abuso di prestazione d’opera

L’articolo 646 del codice penale sul reato di appropriazione indebita - si rammenta - sanziona chi, per ottenere un ingiusto profitto, si appropria di denaro o beni altrui di cui ha il possesso.

Nel caso in esame, la condotta era stata aggravata dall’abuso di prestazione d’opera: il professionista, che deteneva la documentazione contabile in virtù di un incarico fiduciario, aveva violato tale rapporto trattenendo indebitamente i documenti, trasformando l’affidamento professionale in un illecito penalmente rilevante.

Il dolo richiesto per la configurabilità del reato  

La Corte di legittimità ha precisato che, ai fini della configurabilità del reato di appropriazione indebita, non è indispensabile un guadagno economico diretto.

È sufficiente che l’autore persegua un vantaggio personale o un’utilità, anche di natura morale o difensiva.

Nel caso esaminato, la trattenuta della documentazione contabile era finalizzata a ostacolare la ricostruzione di possibili irregolarità nella gestione amministrativa, arrecando così un concreto pregiudizio all’ex cliente e violando il rapporto fiduciario originario.

La motivazione rafforzata   

In sede di legittimità, la Cassazione ha confermato la piena coerenza e solidità della motivazione d’appello, definendola “rafforzata” in quanto basata su elementi probatori chiari e convergenti: testimonianze concordi circa la consegna della documentazione contabile, riscontri oggettivi rappresentati da fatture e comunicazioni elettroniche, nonché un comportamento dell’imputato ritenuto incompatibile con la buona fede professionale.

L’inammissibilità del ricorso e la sanzione pecuniaria  

Il ricorso del consulente, come anticipato, è stato dichiarato inammissibile per violazione degli artt. 581 e 591 c.p.p., in quanto privo della necessaria specificità e basato su una ricostruzione alternativa dei fatti già smentita in appello.

La Suprema Corte ha condannato il ricorrente al pagamento delle spese processuali, a una sanzione pecuniaria di 3.000 euro in favore della Cassa delle Ammende e alla rifusione delle spese legali sostenute dalla parte civile, rendendo così definitive le conseguenze economiche della pronuncia di inammissibilità del ricorso.

Obbligo di restituzione della documentazione  

La pronuncia ribadisce un principio di particolare rilievo per i professionisti iscritti agli ordini: la documentazione contabile, ricevuta per lo svolgimento dell’incarico, resta di proprietà del cliente e deve essere restituita alla cessazione del rapporto, anche in assenza di richieste formali.

La mancata restituzione può quindi costituire condotta penalmente rilevante, indipendentemente dalla sussistenza di un corrispettivo economico non percepito o di controversie civili pendenti.

Tutela del rapporto fiduciario  

Il caso conferma che il rapporto fiduciario tra cliente e professionista è elemento essenziale della prestazione d’opera.

Il venir meno di tale fiducia, se accompagnato da un atto di trattenimento o di occultamento dei beni affidati, trasforma una violazione deontologica in un illecito penale.

Un monito per l’esercizio della professione  

La sentenza n. 32779/2025 costituisce un precedente rilevante per la giurisprudenza in tema di responsabilità professionale.

Il comportamento del commercialista che trattiene la contabilità del cliente, anche solo per tutelarsi da contestazioni, integra appropriazione indebita se connesso a un intento di profitto o a un uso indebito del materiale contabile.

L’obbligo di trasparenza e restituzione non è solo deontologico, ma giuridicamente vincolante: il professionista deve restituire ogni documento ricevuto, evitando di esporsi a responsabilità penale e disciplinare.

La sentenza, in breve

Sintesi del caso	Un professionista contabile, cessato l’incarico, ha trattenuto la documentazione contabile appartenente a un’associazione cliente, nonostante le reiterate richieste di restituzione. La Corte d’Appello ha riconosciuto che tale condotta integra il reato di appropriazione indebita aggravata dall’abuso di prestazione d’opera.
Questione dibattuta	Se la mancata restituzione della contabilità da parte del professionista configuri il reato di appropriazione indebita anche in assenza di un profitto economico diretto e se la condotta possa essere giustificata da ragioni difensive o professionali.
Soluzione della Corte di Cassazione	La Cassazione ha confermato la condanna, precisando che non è necessario un guadagno patrimoniale: è sufficiente il perseguimento di un vantaggio personale o la violazione del vincolo fiduciario. Il trattenimento della contabilità costituisce appropriazione indebita aggravata, punibile ai sensi dell’art. 646 c.p.